RESPONSABILITA’ COSTI E CAPIENZA FISCALE COME SCEGLIERE LA STRADA DEL SUPERBONUS
TRE ALTERNATIVE PER l’IMPIEGO DELLA DETRAZIONE : CESSIONE , SCONTO E FRUIZIONE DIRETTA
Mantenere il bonus ai fini della detrazione o trasformarlo in un asset da cedere o da monetizzare sotto forma di sconto concesso dal fornitore?
Tra le chiavi di lettura a cui si presta il superbonus del 110% (soggetti destinatari , lavori agevolat i, immobili interessati) l’emanazione del provvedimento dell’8 Agosto , del modello di comunicazione dell’opzione con le relative istruzioni e della circolare 24/E/2020 consente di fare finalmente il punto sui vari comportamenti che il beneficiario può porre in essere .
E ciò non solo per le spese sostenute (dal 1° Luglio al 31 Dicembre 2021) su interventi meritevoli della nuova super detrazione del 110 ma anche per tutti gli altri interventi previsti al Comma 2 dell’ Articolo 121 , dal classico lavoro di ristrutturazione edilizia con beneficio del 50% al ripristino delle facciate , che la Legge di Bilancio 2020 premia (per ora solo per quest’anno) con un bonus del 90 per cento .
Peraltro , per questi lavori minori la cessione del credito coinvolge anche le spese sostenute nel primo semestre 2020 .
Vediamo , allora , le opzioni e le variabili che incidono sulla scelta .
La detrazione è la classica modalità di utilizzo del bonus , caratterizzata dalla necessità di disporre , possibilmente in tutti gli anni previsti dal legislatore , di un carico impositivo ordinario capiente ai fini dello sfruttamento del beneficio, scontando il fatto che redditi a tassazione separata o ad imposta sostitutiva non servono a questi fini .
Il problema di non perdere inutilmente il possibile risparmio d’imposta , quindi, è tanto maggiore quanto più la disciplina del bonus ammette spese rilevanti , spalmate (obbligatoriamente) in un periodo breve: da questo punto di vista , la nuova detrazione del 110% (anche sui lavori trainati) e il sismabonus tradizionale (entrambi in cinque anni) sono abbastanza pericolosi e invogliano a seguire altre strade .
Da tener presente , tuttavia , che la detrazione non necessita del visto di conformità (con l’importante eccezione di chi presenta il modello 730) e comporta il costo dell’asseverazione se e nella misura in cui sia richiesta dal singolo intervento (sempre nel 110%) .
L’opzione della cessione del credito comporterà un sacrificio pari all’attualizzazione imposta dall’acquirente , ma è evidente che più il cedente è incapiente o ha redditi variabili e non certi, più sarà disposto ad accontentarsi .
Al di là di questo aspetto , vanno considerate le spese del visto di conformità e dell’asseverazione tecnica (anche – e con effetto limitativo ai fini del bonus – sulla congruità delle spese) , i cui oneri sono comunque detraibili a loro volta (e, come tali, possono rientrare nel complessivo importo oggetto di cessione) .
Via libera , per le spese sostenute nel 2020 e nel 2021 , al cambio “in corsa” tra detrazione e cessione (irrevocabile) delle rate residue : in questo caso è possibile pentirsi e rinunciare a detrarre , ad esempio perché non si ha più capienza di IRPEF ordinaria .
Nel caso dello sconto in fattura il rapporto è tra il contribuente e il fornitore (anche più di uno) e la norma afferma che lo sconto può giungere «fino a un importo massimo pari al corrispettivo dovuto».
La circolare conferma che lo sconto può essere parziale e il credito maturato dal fornitore per i lavori del superbonus è pari al 110% dell’importo scontato .
L’importo eccedente, a scelta del beneficiario, può essere detratto o ceduto .
Mentre in passato il fornitore recuperava sempre in cinque anni , oggi si segue la durata dell’originaria detrazione (Articolo 121 , Comma 3).
Lo sconto va citato in fattura ma non incide sull’imposta .
Con riferimento al soggetto che effettua il lavoro , non è affatto banale il tema della possibile solidarietà con il cliente in caso sia individuato un concorso nella violazione : è opportuno che il fornitore conservi copia dell’asseverazione (visto di conformità) e dell’attestazione tecnica .